財政部財政科學(xué)研究所 何利輝 屈霞 張冰

   稅收政策是一個國家文化、社會、政治、經(jīng)濟環(huán)境中的一個組成部分。所有的政府都用稅收來為公共支出籌資，稅收的合理運用有利于社會的穩(wěn)定和發(fā)展。農(nóng)業(yè)作為國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，也是一個國家財政收入的主要來源。概括來說，外國農(nóng)業(yè)稅收具有以下共同特點：第一，體現(xiàn)經(jīng)濟政策上對農(nóng)業(yè)和從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)場主和農(nóng)業(yè)工人的稅收照顧；第二，農(nóng)業(yè)稅不管叫什么名稱，都屬于所得稅性質(zhì)，對從事農(nóng)牧生產(chǎn)的農(nóng)牧場主和工人一般只征收所得稅，不征收間接稅；第三，對農(nóng)業(yè)的所得稅政策與對工商業(yè)者基本相同，但是在一些具體做法上有所區(qū)別，農(nóng)業(yè)可以獲得更多的稅收優(yōu)惠和扶持；第四，所有企業(yè)適用同樣的稅種，便于管理。大部分國家沒有像中國這樣專門設(shè)置農(nóng)業(yè)稅稅種。

一、美國農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策

    美國的農(nóng)業(yè)是相當(dāng)發(fā)達(dá)的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，但同時在美國整體經(jīng)濟中也是相對處于弱勢的產(chǎn)業(yè)，靠天吃飯的情況沒有根本改變。旱災(zāi)和洪澇導(dǎo)致部分地區(qū)農(nóng)業(yè)失收的問題經(jīng)常發(fā)生，國際市場價格波動也不時對農(nóng)民收入造成沖擊。因此，農(nóng)業(yè)始終是美國政府重點保護和扶持的產(chǎn)業(yè)。

    美國農(nóng)業(yè)以就業(yè)人口少、生產(chǎn)率高和農(nóng)產(chǎn)品出口量大為特點。據(jù)統(tǒng)計，美國擁有各種類型的大小農(nóng)場近200萬個，農(nóng)業(yè)人口約占總?cè)丝诘?％，農(nóng)場總銷售額每年大約為2000億美元。2001財政年度，美國的農(nóng)產(chǎn)品出口額高達(dá)535億美元。美國農(nóng)業(yè)之所以能夠快速穩(wěn)定發(fā)展，重要原因之一是政府實施保護性的農(nóng)業(yè)稅收政策。美國政府對農(nóng)業(yè)所收的稅包括所得稅、遺產(chǎn)與贈與稅和銷售稅，其中最主要是所得稅。實際上這并不是專門針對農(nóng)民的，而是針對所有納稅者的。

  1.遺產(chǎn)與贈與稅 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者由于有生產(chǎn)用房、農(nóng)田、農(nóng)具等，屬于有產(chǎn)階級(大部分是)，當(dāng)遺產(chǎn)超過限額時，就應(yīng)當(dāng)繳納遺產(chǎn)與贈與稅?？紤]到土地產(chǎn)品的特殊性，如果按照標(biāo)準(zhǔn)市值計稅，由于社會經(jīng)濟發(fā)展的原因、競爭的原因、通貨膨脹的原因等，幾十年前買入的土地可能升值數(shù)十倍，為了照顧農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，保護農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，對非高附加值的農(nóng)業(yè)，一般給予如下幾個方面的稅收優(yōu)惠：其一，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者過世時，其擁有的土地按該土地的農(nóng)業(yè)價格而非標(biāo)準(zhǔn)市價計算遺產(chǎn)稅；其二，土地繼承者在滿10年后出售繼承的土地繳納所得稅時還可享受另一優(yōu)惠，即按照標(biāo)準(zhǔn)市價計算成本而非接受遺產(chǎn)或贈與時計算遺產(chǎn)稅的農(nóng)業(yè)用途的價格。由于標(biāo)準(zhǔn)市價一般大大超過農(nóng)業(yè)使用價值，允許這樣計價，將會使土地出售增值額大大降低，從而減少了應(yīng)繳的所得稅。

   2.所得稅 美國稅制無論是聯(lián)邦稅制還是地方稅制，都有促進農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠內(nèi)容。聯(lián)邦稅制對農(nóng)場主征收所得稅的優(yōu)惠，主要有：對農(nóng)業(yè)收入采取“現(xiàn)金記賬法”，即農(nóng)場主在收到售出農(nóng)產(chǎn)品的貨款以后才向稅務(wù)部門報告；可一次性扣除資本開支。農(nóng)場主為生產(chǎn)而支付的“資本開支”可以在付款的當(dāng)年的收入中一次沖銷，即農(nóng)業(yè)的資本開支中的收入和支出也是可以不同期的，這就鼓勵了農(nóng)業(yè)投資；把“產(chǎn)品”銷售盡可能算作“資本”銷售；對長期資本收益減征所得稅，從1921年就開始，對由出售資產(chǎn)而產(chǎn)生的盈余，按“短期”和“長期”作分別處理，短期收益全部是應(yīng)納稅收入，長期收入只有40％的部分是應(yīng)納稅收入；擴大所得免稅范圍，農(nóng)業(yè)公司除可享受一般公司的鼓勵就業(yè)稅收抵免、投資稅收抵免、虧損向后5年抵免或用以前年度已繳稅款抵免外，還有一些特別的所得免稅優(yōu)惠。

    3.銷售稅和使用稅 美國農(nóng)場主的銷售稅問題主要表現(xiàn)在購買生產(chǎn)資料等需要向零 售商支付的銷售稅上面。由于銷售稅和使用稅屬于州政府的稅收，所以各州的規(guī)定不盡相同，但很多州都對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)給予了一定的優(yōu)惠。例如猶他州對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入商品有再銷售減免、購入直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的商品不用交納銷售稅的規(guī)定，并且對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售產(chǎn)品和服務(wù)多數(shù)情況下免稅。

   除政府按照國家統(tǒng)一的所得稅及其他稅法向所有納稅者普遍征收的稅費外，農(nóng)民基本上沒有其他必須交納的費用。與此同時，不但農(nóng)業(yè)的稅種少，而且稅收總額也很低。近年來美國以經(jīng)營農(nóng)場為生的農(nóng)民每年所交的稅款大約是200多億美元。這與美國政府每年征收的約1萬億美元的個人所得稅總額相比，可以說是微不足道。因此，稅種少、針對性強和按收入納稅是美國農(nóng)業(yè)稅最主要的特點。

   此外，美國農(nóng)業(yè)稅法中還設(shè)置了很多不同種類的稅務(wù)優(yōu)惠項目。如：延期納稅，即可以將一部分尚未出售或雖已出售但未收到現(xiàn)金的產(chǎn)品延至下一年度納稅；減稅，即對于用購買機器設(shè)備、生產(chǎn)用等開支可以作為資本開支從當(dāng)年收入中全部扣除；免稅，按法律規(guī)定，出售農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)的所得可以免除60％收入的賦稅。布什政府執(zhí)政以來，美國對農(nóng)業(yè)的保護和扶持力度進一步加強，2002年開始實行的新農(nóng)業(yè)法最重要的內(nèi)容和特點，就是大幅度提高對美國農(nóng)業(yè)的補貼以確保美國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的利益和農(nóng)業(yè)安全。

二、西班牙等歐盟國家農(nóng)業(yè)稅收政策

    西班牙是個傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)國，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)是最重要的經(jīng)濟活動，耕地面積占總面積的40％，農(nóng)業(yè)人口占總?cè)丝诘?5％。西班牙的農(nóng)村稅收制度同其他發(fā)達(dá)國家一樣，不單獨設(shè)立農(nóng)業(yè)稅稅種。在流轉(zhuǎn)稅方面主要征收增值稅；在財產(chǎn)稅方面，主要征收不動產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈予稅；在收益方面，主要征收個人所得稅和公司所得稅。

   1.增值稅 西班牙的增值稅是從1985年開始實行的，其優(yōu)惠政策表現(xiàn)在：(1)對農(nóng)民 銷售產(chǎn)品給予補貼，比如一個農(nóng)民向市場銷售1000歐元農(nóng)產(chǎn)品收入，政府給予補貼8％，即80歐元，但補貼款要計入納稅總額之內(nèi)征收，每次僅按2％的稅率征稅，為21.6元，年度終了再多退少補。(2)允許農(nóng)民選擇一種靈活的稅收征收方式?？紤]到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品種類較多，適用的稅率不一，因此采取了三種辦法。一是對農(nóng)業(yè)、牧業(yè)、畜牧業(yè)等實行特別優(yōu)惠稅率，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅率為4％，畜牧產(chǎn)品稅率為7％；二是簡單增值稅，對農(nóng)民出售產(chǎn)品，要求認(rèn)真登記，對出售收入加上補貼按2％比例征收增值稅；三是一般增值稅。(3)鼓勵投資的退稅。對投資于農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)等農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)，購買了機械設(shè)備和其他投資的，政府在三年內(nèi)退還全部所征稅款。

   2.所得稅 對農(nóng)業(yè)所得稅實行最低18％和最高48％的優(yōu)惠稅率。實行兩種靈活的稅收結(jié)算辦法。一種是針對年輕人從事農(nóng)業(yè)投資較大，2年內(nèi)難以收回投資和實現(xiàn)盈利的，一般采取這種辦法。另一種是常用結(jié)算法，也就是客觀計算法。

   3.財產(chǎn)稅 對從事農(nóng)業(yè)的土地和財產(chǎn)不征財產(chǎn)稅，只付土地稅，農(nóng)村按評估價值征收0.06％稅率的稅收，對資產(chǎn)總額在10.8萬歐元的征收財產(chǎn)稅。

   4.遺產(chǎn)與贈予稅 對住所、家庭小企業(yè)等遺產(chǎn)95％的部分不征稅，只在5％部分內(nèi)征稅。對家庭企業(yè)的贈予，受益人只要在10年內(nèi)不出售，就不征稅。目的是為保護家庭企業(yè)的發(fā)展。

三、完善中國農(nóng)業(yè)稅收政策的建議

    通過農(nóng)業(yè)稅收政策的國際對比，可以發(fā)現(xiàn)，稅收優(yōu)惠、稅制簡化和兼顧國情是世界各國制定農(nóng)業(yè)稅收政策的共同理念，這些普適性經(jīng)驗完全可以作為中國農(nóng)業(yè)稅制改革思路上的指導(dǎo)，從而設(shè)計一套與中國國情相適應(yīng)的完整的稅制體系。

    1.統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制 從長期來看，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是中國農(nóng)業(yè)稅制改革的必然趨勢。中國應(yīng)當(dāng)采取國際上的通行的做法，改革現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅制度為征收土地使用稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅。對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收入征收增值稅，對農(nóng)業(yè)所得征收企業(yè)所得稅和個人所得稅。對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的收入同其他行業(yè)一樣征收增值稅。從近期來看，隨著中國農(nóng)村稅費改革的全面推廣，以及“取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅”的政策作為一個基本取向，要加大對糧食主產(chǎn)區(qū)的支持力度，中央和省兩級財政的轉(zhuǎn)移支付，重點向農(nóng)業(yè)主產(chǎn)區(qū)特別是糧食主產(chǎn)區(qū)傾斜。

   2.降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的實際稅收和提高名義稅負(fù)應(yīng)成為政府稅收政策改革的重點 隨著貿(mào)易自由化的進一步深入，不管是發(fā)展中國家還是發(fā)達(dá)國家對農(nóng)產(chǎn)品的關(guān)稅稅率都會受到限制，這直接影響了國家的稅收收入。在許多發(fā)展中國家，一方面政府存在大的財政赤字，另一方面為了農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展、減少貧窮，政府必須對農(nóng)村的基礎(chǔ)設(shè)施進行投資。這兩方面都需要政府增加稅收收入，而增加農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的直接稅成為增加稅收的一種方式。對大部分發(fā)展中國家的研究發(fā)現(xiàn)：一是對土地和收入的直接稅占整個農(nóng)業(yè)稅20％以下；二是農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)低于其他群體的稅收負(fù)擔(dān)，而且這種負(fù)擔(dān)在最近20年中有較大的下降。在中國也是如此，據(jù)統(tǒng)計，1998—2001年全國農(nóng)業(yè)稅占財政收入的比重分別是4％、3.6％、3.4％和3.14％，呈現(xiàn)出逐年下降的態(tài)勢，即使在農(nóng)業(yè)縣，其比重也不超過10％。而中國農(nóng)業(yè)占GDP的比重盡管也在逐年下降，但也遠(yuǎn)高于農(nóng)業(yè)稅的比重，由此可見，中國對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的稅收并不高，但現(xiàn)實中農(nóng)民實際負(fù)擔(dān)普遍較重，其原因在于各種費的負(fù)擔(dān)。因此，中國的稅費改革規(guī)定農(nóng)業(yè)稅的最高限度是正確的選擇。

    3.農(nóng)業(yè)稅的征收成本應(yīng)該下降 在大部分國家，農(nóng)業(yè)稅稅收總額的比重很小，但對農(nóng)業(yè)稅的征收成本卻很大，這主要是由于發(fā)展中國家農(nóng)業(yè)收入普遍較低，土地的產(chǎn)出率不高，農(nóng)民真正自覺自愿繳納農(nóng)業(yè)稅的比例很低，而且農(nóng)民的分布范圍很廣，不同土地的質(zhì)量差異很大。在中國，長期以來也一直存在這樣的問題，有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)為了完成上級分配的征稅任務(wù)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部幾乎要花費一半的工作時間用于農(nóng)業(yè)稅的征收。因此，政府應(yīng)通過稅費改革，盡可能地降低收稅成本。

   4.計算納稅時要考慮橫向和縱向的公平問題 稅收的基本原則是公平與合理，尤其是在發(fā)展中國家，這顯得尤為重要，因為這些國家的經(jīng)濟發(fā)展水平相對較低.很多農(nóng)民的生活處于貧困的邊緣，同樣的稅收額度對低收入者的負(fù)擔(dān)更重。而且農(nóng)民收入越低的地方，二三產(chǎn)業(yè)就越不發(fā)達(dá)，政府財政對農(nóng)業(yè)的依賴也就越大，從而使農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)就更重，生活水平也越低，無法走出貧窮的泥塘。同時，由于中國農(nóng)村地區(qū)發(fā)展水平很不平衡，按畝或按人制定統(tǒng)—的負(fù)擔(dān)率的措施使納稅人實際邊際稅率差距過大。因此，中央政府應(yīng)站在國家的高度，綜合分析各地的經(jīng)濟實力，采取宏觀調(diào)控的方式對不同發(fā)展程度的地區(qū)采用不同的稅率政策，對落后地區(qū)要給予相應(yīng)的財政支持，以推動這些地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展。

    因此，就中國農(nóng)業(yè)稅制改革而言，當(dāng)前最緊迫的是進一步簡并農(nóng)業(yè)稅的征稅環(huán)節(jié)，簡化農(nóng)業(yè)稅計稅依據(jù)，并在可能的范圍內(nèi)最大限度地降低農(nóng)業(yè)稅賦。

文章來源于：《世界農(nóng)業(yè)》