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農(nóng)業(yè)稅收政策的國際比較

時(shí)間:2004-04-12 作者: 來源: 點(diǎn)擊次數(shù):6559

 

財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所 何利輝 屈霞 張冰

   稅收政策是一個(gè)國家文化、社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的一個(gè)組成部分。所有的政府都用稅收來為公共支出籌資,稅收的合理運(yùn)用有利于社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展。農(nóng)業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),也是一個(gè)國家財(cái)政收入的主要來源。概括來說,外國農(nóng)業(yè)稅收具有以下共同特點(diǎn):第一,體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)政策上對農(nóng)業(yè)和從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)場主和農(nóng)業(yè)工人的稅收照顧;第二,農(nóng)業(yè)稅不管叫什么名稱,都屬于所得稅性質(zhì),對從事農(nóng)牧生產(chǎn)的農(nóng)牧場主和工人一般只征收所得稅,不征收間接稅;第三,對農(nóng)業(yè)的所得稅政策與對工商業(yè)者基本相同,但是在一些具體做法上有所區(qū)別,農(nóng)業(yè)可以獲得更多的稅收優(yōu)惠和扶持;第四,所有企業(yè)適用同樣的稅種,便于管理。大部分國家沒有像中國這樣專門設(shè)置農(nóng)業(yè)稅稅種。

一、美國農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策

    美國的農(nóng)業(yè)是相當(dāng)發(fā)達(dá)的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè),但同時(shí)在美國整體經(jīng)濟(jì)中也是相對處于弱勢的產(chǎn)業(yè),靠天吃飯的情況沒有根本改變。旱災(zāi)和洪澇導(dǎo)致部分地區(qū)農(nóng)業(yè)失收的問題經(jīng)常發(fā)生,國際市場價(jià)格波動(dòng)也不時(shí)對農(nóng)民收入造成沖擊。因此,農(nóng)業(yè)始終是美國政府重點(diǎn)保護(hù)和扶持的產(chǎn)業(yè)。

    美國農(nóng)業(yè)以就業(yè)人口少、生產(chǎn)率高和農(nóng)產(chǎn)品出口量大為特點(diǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì),美國擁有各種類型的大小農(nóng)場近200萬個(gè),農(nóng)業(yè)人口約占總?cè)丝诘?%,農(nóng)場總銷售額每年大約為2000億美元。2001財(cái)政年度,美國的農(nóng)產(chǎn)品出口額高達(dá)535億美元。美國農(nóng)業(yè)之所以能夠快速穩(wěn)定發(fā)展,重要原因之一是政府實(shí)施保護(hù)性的農(nóng)業(yè)稅收政策。美國政府對農(nóng)業(yè)所收的稅包括所得稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅和銷售稅,其中最主要是所得稅。實(shí)際上這并不是專門針對農(nóng)民的,而是針對所有納稅者的。

  1.遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者由于有生產(chǎn)用房、農(nóng)田、農(nóng)具等,屬于有產(chǎn)階級(jí)(大部分是),當(dāng)遺產(chǎn)超過限額時(shí),就應(yīng)當(dāng)繳納遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅??紤]到土地產(chǎn)品的特殊性,如果按照標(biāo)準(zhǔn)市值計(jì)稅,由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原因、競爭的原因、通貨膨脹的原因等,幾十年前買入的土地可能升值數(shù)十倍,為了照顧農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,保護(hù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展,對非高附加值的農(nóng)業(yè),一般給予如下幾個(gè)方面的稅收優(yōu)惠:其一,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者過世時(shí),其擁有的土地按該土地的農(nóng)業(yè)價(jià)格而非標(biāo)準(zhǔn)市價(jià)計(jì)算遺產(chǎn)稅;其二,土地繼承者在滿10年后出售繼承的土地繳納所得稅時(shí)還可享受另一優(yōu)惠,即按照標(biāo)準(zhǔn)市價(jià)計(jì)算成本而非接受遺產(chǎn)或贈(zèng)與時(shí)計(jì)算遺產(chǎn)稅的農(nóng)業(yè)用途的價(jià)格。由于標(biāo)準(zhǔn)市價(jià)一般大大超過農(nóng)業(yè)使用價(jià)值,允許這樣計(jì)價(jià),將會(huì)使土地出售增值額大大降低,從而減少了應(yīng)繳的所得稅。

   2.所得稅 美國稅制無論是聯(lián)邦稅制還是地方稅制,都有促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠內(nèi)容。聯(lián)邦稅制對農(nóng)場主征收所得稅的優(yōu)惠,主要有:對農(nóng)業(yè)收入采取“現(xiàn)金記賬法”,即農(nóng)場主在收到售出農(nóng)產(chǎn)品的貨款以后才向稅務(wù)部門報(bào)告;可一次性扣除資本開支。農(nóng)場主為生產(chǎn)而支付的“資本開支”可以在付款的當(dāng)年的收入中一次沖銷,即農(nóng)業(yè)的資本開支中的收入和支出也是可以不同期的,這就鼓勵(lì)了農(nóng)業(yè)投資;把“產(chǎn)品”銷售盡可能算作“資本”銷售;對長期資本收益減征所得稅,從1921年就開始,對由出售資產(chǎn)而產(chǎn)生的盈余,按“短期”和“長期”作分別處理,短期收益全部是應(yīng)納稅收入,長期收入只有40%的部分是應(yīng)納稅收入;擴(kuò)大所得免稅范圍,農(nóng)業(yè)公司除可享受一般公司的鼓勵(lì)就業(yè)稅收抵免、投資稅收抵免、虧損向后5年抵免或用以前年度已繳稅款抵免外,還有一些特別的所得免稅優(yōu)惠。

    3.銷售稅和使用稅 美國農(nóng)場主的銷售稅問題主要表現(xiàn)在購買生產(chǎn)資料等需要向零 售商支付的銷售稅上面。由于銷售稅和使用稅屬于州政府的稅收,所以各州的規(guī)定不盡相同,但很多州都對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)給予了一定的優(yōu)惠。例如猶他州對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入商品有再銷售減免、購入直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的商品不用交納銷售稅的規(guī)定,并且對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售產(chǎn)品和服務(wù)多數(shù)情況下免稅。

   除政府按照國家統(tǒng)一的所得稅及其他稅法向所有納稅者普遍征收的稅費(fèi)外,農(nóng)民基本上沒有其他必須交納的費(fèi)用。與此同時(shí),不但農(nóng)業(yè)的稅種少,而且稅收總額也很低。近年來美國以經(jīng)營農(nóng)場為生的農(nóng)民每年所交的稅款大約是200多億美元。這與美國政府每年征收的約1萬億美元的個(gè)人所得稅總額相比,可以說是微不足道。因此,稅種少、針對性強(qiáng)和按收入納稅是美國農(nóng)業(yè)稅最主要的特點(diǎn)。

   此外,美國農(nóng)業(yè)稅法中還設(shè)置了很多不同種類的稅務(wù)優(yōu)惠項(xiàng)目。如:延期納稅,即可以將一部分尚未出售或雖已出售但未收到現(xiàn)金的產(chǎn)品延至下一年度納稅;減稅,即對于用購買機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)用等開支可以作為資本開支從當(dāng)年收入中全部扣除;免稅,按法律規(guī)定,出售農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)的所得可以免除60%收入的賦稅。布什政府執(zhí)政以來,美國對農(nóng)業(yè)的保護(hù)和扶持力度進(jìn)一步加強(qiáng),2002年開始實(shí)行的新農(nóng)業(yè)法最重要的內(nèi)容和特點(diǎn),就是大幅度提高對美國農(nóng)業(yè)的補(bǔ)貼以確保美國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的利益和農(nóng)業(yè)安全。

二、西班牙等歐盟國家農(nóng)業(yè)稅收政策

    西班牙是個(gè)傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)國,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)是最重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),耕地面積占總面積的40%,農(nóng)業(yè)人口占總?cè)丝诘?5%。西班牙的農(nóng)村稅收制度同其他發(fā)達(dá)國家一樣,不單獨(dú)設(shè)立農(nóng)業(yè)稅稅種。在流轉(zhuǎn)稅方面主要征收增值稅;在財(cái)產(chǎn)稅方面,主要征收不動(dòng)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅;在收益方面,主要征收個(gè)人所得稅和公司所得稅。

   1.增值稅 西班牙的增值稅是從1985年開始實(shí)行的,其優(yōu)惠政策表現(xiàn)在:(1)對農(nóng)民 銷售產(chǎn)品給予補(bǔ)貼,比如一個(gè)農(nóng)民向市場銷售1000歐元農(nóng)產(chǎn)品收入,政府給予補(bǔ)貼8%,即80歐元,但補(bǔ)貼款要計(jì)入納稅總額之內(nèi)征收,每次僅按2%的稅率征稅,為21.6元,年度終了再多退少補(bǔ)。(2)允許農(nóng)民選擇一種靈活的稅收征收方式。考慮到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品種類較多,適用的稅率不一,因此采取了三種辦法。一是對農(nóng)業(yè)、牧業(yè)、畜牧業(yè)等實(shí)行特別優(yōu)惠稅率,農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅率為4%,畜牧產(chǎn)品稅率為7%;二是簡單增值稅,對農(nóng)民出售產(chǎn)品,要求認(rèn)真登記,對出售收入加上補(bǔ)貼按2%比例征收增值稅;三是一般增值稅。(3)鼓勵(lì)投資的退稅。對投資于農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)等農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè),購買了機(jī)械設(shè)備和其他投資的,政府在三年內(nèi)退還全部所征稅款。

   2.所得稅 對農(nóng)業(yè)所得稅實(shí)行最低18%和最高48%的優(yōu)惠稅率。實(shí)行兩種靈活的稅收結(jié)算辦法。一種是針對年輕人從事農(nóng)業(yè)投資較大,2年內(nèi)難以收回投資和實(shí)現(xiàn)盈利的,一般采取這種辦法。另一種是常用結(jié)算法,也就是客觀計(jì)算法。

   3.財(cái)產(chǎn)稅 對從事農(nóng)業(yè)的土地和財(cái)產(chǎn)不征財(cái)產(chǎn)稅,只付土地稅,農(nóng)村按評估價(jià)值征收0.06%稅率的稅收,對資產(chǎn)總額在10.8萬歐元的征收財(cái)產(chǎn)稅。

   4.遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅 對住所、家庭小企業(yè)等遺產(chǎn)95%的部分不征稅,只在5%部分內(nèi)征稅。對家庭企業(yè)的贈(zèng)予,受益人只要在10年內(nèi)不出售,就不征稅。目的是為保護(hù)家庭企業(yè)的發(fā)展。

三、完善中國農(nóng)業(yè)稅收政策的建議

    通過農(nóng)業(yè)稅收政策的國際對比,可以發(fā)現(xiàn),稅收優(yōu)惠、稅制簡化和兼顧國情是世界各國制定農(nóng)業(yè)稅收政策的共同理念,這些普適性經(jīng)驗(yàn)完全可以作為中國農(nóng)業(yè)稅制改革思路上的指導(dǎo),從而設(shè)計(jì)一套與中國國情相適應(yīng)的完整的稅制體系。

    1.統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制 從長期來看,統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是中國農(nóng)業(yè)稅制改革的必然趨勢。中國應(yīng)當(dāng)采取國際上的通行的做法,改革現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅制度為征收土地使用稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收入征收增值稅,對農(nóng)業(yè)所得征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的收入同其他行業(yè)一樣征收增值稅。從近期來看,隨著中國農(nóng)村稅費(fèi)改革的全面推廣,以及“取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅”的政策作為一個(gè)基本取向,要加大對糧食主產(chǎn)區(qū)的支持力度,中央和省兩級(jí)財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付,重點(diǎn)向農(nóng)業(yè)主產(chǎn)區(qū)特別是糧食主產(chǎn)區(qū)傾斜。

   2.降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的實(shí)際稅收和提高名義稅負(fù)應(yīng)成為政府稅收政策改革的重點(diǎn) 隨著貿(mào)易自由化的進(jìn)一步深入,不管是發(fā)展中國家還是發(fā)達(dá)國家對農(nóng)產(chǎn)品的關(guān)稅稅率都會(huì)受到限制,這直接影響了國家的稅收收入。在許多發(fā)展中國家,一方面政府存在大的財(cái)政赤字,另一方面為了農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展、減少貧窮,政府必須對農(nóng)村的基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行投資。這兩方面都需要政府增加稅收收入,而增加農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的直接稅成為增加稅收的一種方式。對大部分發(fā)展中國家的研究發(fā)現(xiàn):一是對土地和收入的直接稅占整個(gè)農(nóng)業(yè)稅20%以下;二是農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)低于其他群體的稅收負(fù)擔(dān),而且這種負(fù)擔(dān)在最近20年中有較大的下降。在中國也是如此,據(jù)統(tǒng)計(jì),1998—2001年全國農(nóng)業(yè)稅占財(cái)政收入的比重分別是4%、3.6%、3.4%和3.14%,呈現(xiàn)出逐年下降的態(tài)勢,即使在農(nóng)業(yè)縣,其比重也不超過10%。而中國農(nóng)業(yè)占GDP的比重盡管也在逐年下降,但也遠(yuǎn)高于農(nóng)業(yè)稅的比重,由此可見,中國對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的稅收并不高,但現(xiàn)實(shí)中農(nóng)民實(shí)際負(fù)擔(dān)普遍較重,其原因在于各種費(fèi)的負(fù)擔(dān)。因此,中國的稅費(fèi)改革規(guī)定農(nóng)業(yè)稅的最高限度是正確的選擇。

    3.農(nóng)業(yè)稅的征收成本應(yīng)該下降 在大部分國家,農(nóng)業(yè)稅稅收總額的比重很小,但對農(nóng)業(yè)稅的征收成本卻很大,這主要是由于發(fā)展中國家農(nóng)業(yè)收入普遍較低,土地的產(chǎn)出率不高,農(nóng)民真正自覺自愿繳納農(nóng)業(yè)稅的比例很低,而且農(nóng)民的分布范圍很廣,不同土地的質(zhì)量差異很大。在中國,長期以來也一直存在這樣的問題,有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)為了完成上級(jí)分配的征稅任務(wù),鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部幾乎要花費(fèi)一半的工作時(shí)間用于農(nóng)業(yè)稅的征收。因此,政府應(yīng)通過稅費(fèi)改革,盡可能地降低收稅成本。

   4.計(jì)算納稅時(shí)要考慮橫向和縱向的公平問題 稅收的基本原則是公平與合理,尤其是在發(fā)展中國家,這顯得尤為重要,因?yàn)檫@些國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對較低.很多農(nóng)民的生活處于貧困的邊緣,同樣的稅收額度對低收入者的負(fù)擔(dān)更重。而且農(nóng)民收入越低的地方,二三產(chǎn)業(yè)就越不發(fā)達(dá),政府財(cái)政對農(nóng)業(yè)的依賴也就越大,從而使農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)就更重,生活水平也越低,無法走出貧窮的泥塘。同時(shí),由于中國農(nóng)村地區(qū)發(fā)展水平很不平衡,按畝或按人制定統(tǒng)—的負(fù)擔(dān)率的措施使納稅人實(shí)際邊際稅率差距過大。因此,中央政府應(yīng)站在國家的高度,綜合分析各地的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,采取宏觀調(diào)控的方式對不同發(fā)展程度的地區(qū)采用不同的稅率政策,對落后地區(qū)要給予相應(yīng)的財(cái)政支持,以推動(dòng)這些地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

    因此,就中國農(nóng)業(yè)稅制改革而言,當(dāng)前最緊迫的是進(jìn)一步簡并農(nóng)業(yè)稅的征稅環(huán)節(jié),簡化農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù),并在可能的范圍內(nèi)最大限度地降低農(nóng)業(yè)稅賦。

文章來源于:《世界農(nóng)業(yè)》  

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